增值稅節稅

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增值稅節稅概念

增值稅主要靠稅收洼地進行返稅,可以月份也可以年返。

一、增值稅節稅籌劃的一般方法

1、充分利用減免稅政策,利用減免稅政策進行節稅籌劃,完全符合稅法的立法精神和政府的意圖。但是,要達到利用減免稅政策的目的,首先納稅人必須充分了解自己在增值稅多環節納稅鏈條中所處的位置。如果是購入免稅產品,除了以專用收購憑證購入免稅農產品可以按13%抵扣進項稅額外,其余均不得抵扣,這樣,該環節的銷項稅額實際上就是應繳稅額,稅負非但不能減輕,反而有所加重。如果該環節生產的是免稅產品,一方面因產品銷售時免繳增值稅,不能開具增值稅專用發票,從而墊付的增值稅額無法轉嫁;另一方面因為是免稅產品,其進項稅額不得抵扣,只能增加自身的成本。與其這樣享受免稅待遇,不如申請納稅放棄。如果納稅人兼營應稅產品、減稅產品與免稅產品時,不同產品應該分別記人各自獨立的營業收入賬戶,它們的進項稅額也必須按比例計算確定,賬簿記錄要明晰并便于檢查。

2.取得合法的扣稅憑證以獲得稅款抵扣,增值稅一般納稅人從非增值稅納稅人處購入存貨(如農產品)時,因不能取得增值稅專用發票而不能進行稅款抵扣。但是,如果銷售方事先向稅務機關申請,可以開出普通發票。作為一般納稅人的購入方,可以按普通發票金額的13%抵扣稅款,這樣能夠相對地降低稅負。此外,交通運輸單位出具的存貨運費發票,也可以按7%的金額作進項稅額抵扣。

扣稅憑證還有很多,但有的扣稅憑證在一些省份允許抵扣,在另一些省份不允許抵扣,需要咨詢當地的稅務機關。

二、利用一般納稅人和小規模納稅人的區別達到節稅目的

《增值稅暫行條例》及其實施細則規定,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。凡是從事貨物生產或提供應稅勞務的,和以從事貨物生產或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發或零售的納稅人,其年不含稅應稅銷售額在50萬元以下的;或者從事貨物批發或零售的納稅人,其年不含稅應稅銷售額在80萬元以下的,為小規模納稅人。

年不含稅應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業,視同小規模納稅人。其他年不含稅應稅銷售額在小規模納稅人標準以上的增值稅納稅人,是一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率是17%,少數幾類貨物適用13%的低稅率,一般納稅人允許進項稅額抵扣。小規模納稅人適用3%的征收率,且不得抵扣進項稅額。由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法都不同,所以對某些納稅人來說,在確定納稅人類別方面也有節稅籌劃的必要。

由于一般納稅人和小規模納稅人稅款的計算方法不同,而且在這兩種計算方法中也許有一種對納稅人來說特別有利,于是就有可能一般納稅人有意降格為小規模納稅人或者有條件成為一般納稅人的特意不做一般納稅人,以便于節稅。當然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業盡量改變條件,以便被認定為一般納稅人,從而達到少納稅款的目的。

增值稅節稅方法

增值稅的合理避稅主要有以下幾個方面:

(1)根據增值稅條例規定的基本稅率和低稅率進行合理的納稅籌劃

這樣做其所應用的手段在于根據稅收法規對5類貨物的界定上的缺陷或疏忽,例如這5類貨物中有農機和農用物品這一類,規定適用13%稅率,農機是指農機整機,而農機零部件則不屬于“農機”的征收范圍,而一些生產農機的企業也許既生產農機整機也銷售農機零部件,而且可以把一些小農機裝配成功能效用更大的農機,在實際生活中往往很難區分哪些是銷售整機的收入,哪些是銷售部件的收入,而且是否因為一些小農機可以裝配成更大的農機而認為這些小農機是屬于17%稅率;整體與“零部件”很難界定,所以,企業就往往利用這些法規規定上的模糊概念來規避較高的稅收。

(2)通過掛靠幾種免征增值稅項目來達到合理避稅的目的

新增值稅條例規定了幾類免征增值稅項目,于是一些企業就以各種方式改變經營范圍和經營項目,以滿足免稅項目,實現合理避稅的目的。

(3)利用采購農產品享有10%的扣除條款來合理避稅

這方面,往往留給避稅的空間比較大,特別是直接從農民手里收購的農產品,因為這部分商品與農民有關。由于我國長期以來的商品經濟不發達,農產品商品化程度低,導致農產品買賣的結算制度、付款制度以及票證管理極不健全,這給企業避稅或偷、漏稅帶來很多機會。如企業可以擴大購入農產品的收購額,從而擴大了扣除稅額,甚至虛減利潤影響所得稅的征收。

(4)利用一般納稅人和小規模納稅人的區別來避稅

由于一般納稅人和小規模納稅人稅款計算是不同的,而且在這兩種計算方法中也許有一種對納稅人來說特別有利,于是就有可能一般納稅人有意降格為小規模納稅人或者有條件成為一般納稅人的特意不作一般納稅人,以便于避稅。當然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業盡量改變條件,以便被認定為一般納稅人,從而達到少納稅款的經濟目的。

(5)利用增值稅發票合理避稅

由于新增值稅按增值稅專用發票所注明的增值稅款來扣除進項稅額,所以從某種意義上說,增值稅票幾乎已取得人民幣同等的效能。企業為了盡可能地增加進項稅額,就在專用發票上進行籌劃。比如有兩項交易,一項可以開專用發票但價格較高,但另一項不能開具專用發票但價格很便宜。企業在權衡收益以后,也許就更樂意選擇前者,因為可扣的進項稅額遠大于價格的差異。

(6)利用不同的貨物銷售價格進行合理避稅

由于增值稅的銷項稅額與銷售額有關,納稅人為使其銷項稅額盡可能小,就有可能盡量地壓低銷售價格,與購買方相互協商以達到少納稅的目的;同時壓低的這一部分價格則有可能從購買方以其他方式獲得一部分補償,而購買方也獲得一部分利益,雙方利益均沾。這種合理避稅方式在關聯企業間更為常見。

(7)利用委托加工費

通過委托加工費合理避稅這也需要雙方聯合起來,擴大委托加工費,以增加進項稅額,從而達到合理避稅目的。

(8)利用具有彈性的進口價格合理避稅

這與第六條有某些相似之處,所不同的則是納稅人通過與國外聯合,壓低進口貨物,從而減少進口貨物的計稅依據,直接減少稅款。

(9)利用混合銷售機會進行納稅籌劃

納稅人可能利用混合銷售機會把高稅的項目按低稅業務計算來避稅,或者利用混合銷售把應納增值稅的項目變為納營業稅的項目,以從中獲得稅收利益。

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